Раздел 3. Налог на прибыль предприятий. (ст. 146-151)

Статья 146. Определение стоимости объектов амортизации.

146.1. Учет амортизируемой, ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.

146.2. Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объ объекта основных средств в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

146.3. Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации в соответствии с каждой группе основных средств.

146.4. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости.

146.5. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

• суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением / получением прав на объект основных средств;
• суммы ввозной пошлины;
• суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются налогоплательщику);
• расходы на страхование рисков доставки основных средств;
• расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
• финансовые затраты, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
• другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

146.6. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта основных средств, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, связанные с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС, независимо от источников финансирования.

146.7. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по расчетам за которыми определены общей суммой по несколько объектов, исчисляется делением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта основных средств.

146.8. Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

146.9. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.10. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен на неподобный объект, равна стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной / уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, которая была передана / получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме , превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.

146.12. Сумма расходов, которая связана с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшения были осуществлены.

146.13. Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимости приобретения непроизводственных основных средств и затрат на ремонт, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

146.14. Доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения настоящей статьи определяется согласно договору о продаже или иное отчуждение объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

146.15. В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению налогоплательщика или суда объект не амортизируется.
В этом же порядке происходит вывод основных средств из эксплуатации вследствие их отчуждения по решению суда.
В случае обратного введения такого объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных основных средств, для целей амортизации принимается амортизируемую на момент его вывода из эксплуатации (состав производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией , модификацией, достройкой, дооборудование, реконструкцию и т.д.

146.16. В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

146.17. Для целей настоящего раздела:

146.17.1. до продажи или иного отчуждения основных средств и нематериальных активов приравниваются:

• операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;
• передача основных средств в финансовый лизинг (аренду);

146.17.2. к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:

• внесения основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) налогоплательщика;
• получение основных средств в финансовый лизинг (аренду) с последующим их включением в соответствующие группы, если приобретенные таким образом основные средства соответствуют требованиям, определенным в разделе I настоящего Кодекса;
• получение в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса в соответствии с Законом Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;
• получения в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий, в случае зачисления на баланс.

146.18. Вывод из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продаже, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации по закону.

146.19. В случае если договор оперативной аренды / лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты / улучшение объекта оперативной аренды / лизинга, часть стоимости таких ремонтов / улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абзацу второму пункта 146.11 и пункта 146.12 этой статьи, амортизируется арендатором как отдельный объект.
При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды / лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.

146.20. В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга / аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового / арендного договора, а также в случае уничтожения, похищения или разрушения объекта оперативного лизинга / аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными пунктом 146.16 этой статьи для замены основных средств . При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

146.21. Налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Ки = [I (а-1) - 10]: 100,
где I (а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

Увеличение стоимости объектов основных средств, которая амортизируется, осуществляется на конец года (дату) по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.




Статья 147. Учет операций с землей и ее капитальным улучшением.

147.1. Налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в расходы за отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.
Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, налогоплательщик включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличены на коэффициент индексации, определенный в пункте 146.21 статьи 146 настоящего Кодекса.
В случае если расходы (с учетом указанной переоценки), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.

147.2. В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.
В случае если расходы превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.

147.3. В случае если объект недвижимого имущества (недвижимость) приобретается налогоплательщиком вместе с землей, которая находится под таким объектом или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит стоимость такого объемного объекта недвижимого имущества. Стоимость указанного объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли.

147.4. Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли, включается в расходы такого плательщика налога по итогам налогового периода, на который приходится такую продажу.

147.5. Для целей настоящего пункта доход, полученный в результате продажи или иного отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или иного отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.

Статья 148. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

148.1. Любые затраты на разведку / доразведку, обустройство и разработку каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте «з» подпункта 138.10.1 пункта 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса) включаются в отдельную объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

148.2. К расходам, включаются в отдельный объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых налогоплательщика, относятся:

расходы на приобретение геологической информации, имеющихся в распоряжении других юридических лиц;

• расходы на предварительную разведку месторождений (запасов полезных ископаемых, проведенной за счет собственных средств предприятий, включающая проектные работы, поисково-разведочные, буровые и горные работы, геофизические, геохимические и другие исследования в пределах определенного участка (территории);
• расходы на детальную разведку месторождений (запасов), проведенной за счет собственных средств предприятий, включающий проектирование, обустройство месторождений (со строительством поселка и т.п.), буровые и горно-проходческие работы, геофизические и другие исследования, комплекс испытательных работ, технологические исследования и т.д.;
• расходы, связанные с государственной экспертизой и оценкой запасов полезных ископаемых;
• расходы на разработку технико-экономических обоснований, бизнес-планов, соглашений (контрактов), концессионных договоров на пользование недрами и т.п.;
• затраты на проектирование разработки месторождений (запасов полезных ископаемых;
• расходы на доразведку месторождений (запасов полезных ископаемых, осуществляется предприятием после завершения детальной разведки параллельно с эксплуатационными работами в пределах горного отвода и сопровождающихся наращиванием запасов полезных ископаемых или переводом запасов в более высокие категории разведанности (включая выполнение буровых, горнопроходческих работ и др.).

В состав указанной группы не включаются следующие расходы, связанные с разведкой / доразведкой и обустройством любых запасов (месторождений полезных ископаемых:

• любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами по ведению хозяйственной деятельности (в том числе расходы на регистрацию, оформление горного отвода и т.д.);
• расходы на геологоразведочные работы, выполнены и профинансированы (как в прошлом, так и текущем периоде) за счет государственного бюджета;
• расходы на разведку / доразведку запасов (месторождений) полезных ископаемых, выполнялась за счет предприятия и не привела к открытию и наращивания дополнительных объемов балансовых запасов или к повышению степени их разведанности (категорийности), в том числе если соответствующие работы были прекращены ввиду их экономической нецелесообразности;
• расходы добывающих предприятий на эксплуатационную разведку с целью уточнения контуров залежей полезных ископаемых, их качества и горнотехнических условий разработки (без наращивания запасов полезных ископаемых и изменения их категорийности по степени промышленной разведанности);
• расходы на содержание основных средств (в том числе геологоразведочных подразделений, организаций), находящихся в состоянии консервации.

148.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождением (карьеры, шахты, скважиной. Порядок такого учета устанавливается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в нефтегазовом комплексе по согласованию с Министерством финансов Украины.

148.4. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых (за исключением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:

С (а) = Б (а) х О (а): О (с),

где С (а) – сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

Б (а) – балансовая стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало отчетного периода, равна балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку / доразведку и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;

О (а) – объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых течение отчетного периода;

О (с) – общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, определяемый по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на коэффициент индексации, который начисляется по формуле:

Ки = [И (а-1) - 10]: 100,

где I (а-1) – индекс инфляции, по результатам которого проводится индексация.

Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

148.5. Нормы амортизации для скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в следующем размере (в расчете на год):

1-й год эксплуатации – 10 процентов;

2-й год эксплуатации – 18 процентов;

3-й год эксплуатации – 14 процентов;

4-й год эксплуатации – 12 процентов;

5-й год эксплуатации – 9 процентов;

6-й год эксплуатации – 7 процентов;

7-й год эксплуатации – 7 процентов;

8-й год эксплуатации – 7 процентов;

9-й год эксплуатации – 7 процентов;

10-й год эксплуатации – 6 процентов;

11-й год эксплуатации – 3 процента.

Налогоплательщики имеют право в течение отчетного налогового года включить в расходы любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины .
Расходы, превышающие указанную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, амортизируется по нормам определенным этим пунктом.

148.6. В случае если деятельность, связанная с разведкой / доразведкой запасов (месторождений) полезных ископаемых, не привела к их открытию или плательщиком налога было принято решение о нецелесообразности проведения дальнейшей разведки или разработки таких запасов (месторождений) в связи с их экономической нецелесообразностью , разрешается отнести расходы по такой разведки / доразведки или разработки в состав издержек производства отчетного налогового периода такого плательщика налога за исключением расходов, которые были ранее отнесены в состав расходов в соответствии с пунктом 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса. При этом балансовая стоимость такой группы расходов, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.

Статья 149. Налоговая база.

149.1. Налоговой базой для целей настоящего раздела признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, определенного согласно статье 134 настоящего Кодекса, с учетом положений статей 135 137 и 138 143 настоящего Кодекса.




Статья 150. Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов.

150.1. Если результатом расчета объекта налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по итогам налогового года отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.
Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей части первой настоящего пункта и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

150.2. Орган государственной налоговой службы не может отказать в принятии налоговой декларации, содержащей отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, из-за наличия такого отрицательного значения.

150.3. В случае если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется налогоплательщиком в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие значение такого отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения такой внеплановой проверки.

Статья 151. Ставки налога.

151.1. Основная ставка налога составляет 16 процентов.
Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 10 раздела ХХ «Переходные положения» настоящего Кодекса.

151.2. По ставке 0 процентов прибыли от страховой деятельности юридических лиц в случаях, установленных пунктом 156.2 статьи 156 настоящего Кодекса.

151.3. По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 настоящего Кодекса.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Содержание