Раздел 3. Налог на прибыль предприятий. (ст. 140-141)

Статья 140. Особенности признания расходов двойного назначения.

140.1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:

140.1.1. расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальным (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным Национальным банком Украины.
Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников);

140.1.2. расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, расходы по начислению роялти и приобретение нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу:
1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 160.8, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании», и начислений за предоставление права на пользования авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год , предшествующего отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:
а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;
б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать вознаграждение другим лицам;
в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.
В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;
г) лицо, в пользу которой начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;
2) юридического лица, согласно статье 154 настоящего Кодекса освобождена от уплаты этого налога платит этот налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса;
3) лица, которое платит налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;
140.1.3. расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;
расходы на обучение и / или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально -технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, находятся такие лица в трудовых отношениях с налогоплательщиком), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика после окончания высшего и / или профессионально- технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;
расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.
В случае расторжения письменного контракта, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, налогоплательщик обязан увеличить доход в сумме фактически произведенных им расходов на обучение и / или профессиональной подготовке, которые были включены в состав его расходов. Вследствие такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу, которое должен уплатить налогоплательщик в установленный срок в случае, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной настоящим подпунктом, исчисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитаны на каждый день недоимки, заканчивая днем увеличению дохода. Сумма возмещенных налогоплательщику убытков по таким соглашением (договором, контрактом) не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которые увеличены доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени, указанных в настоящем абзаце.
В случае возникновения разногласий между органом государственной налоговой службы и налогоплательщиком относительно связи расходов на цели, оговоренные данным подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика, такой орган государственной налоговой службы обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти в области образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.
Обжалование решений органов государственной налоговой службы, принятых на основании экспертных заключений центрального органа исполнительной власти в области образования, осуществляется налогоплательщиками в общем порядке;

140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых / обнародованных налогоплательщиком.
В случае осуществления гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживание), в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.
Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.
Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.
Термин «обнародование» означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре или ином документе обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания;

140.1.5. расходы налогоплательщика на проведение рекламы;

140.1.6. любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств налогоплательщика; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма; экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.
Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога – страхователя, то застрахованные убытки, понесенные такой налогоплательщик в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения;

140.1.7. расходы физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являются членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (включая перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и назад, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья ), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Указанные в части первой настоящего подпункта расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплату по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, оказывающих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронирование мест в местах проживания, страховых полисов и т.п.
Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счета согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.
В состав расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других личных потребностей физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавший для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки, а для командировок за границу не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавший для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки.
Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов / других транспортных средств или суммы, которые направляются на питание таких членов экипажей взамен суточных, если такие суда (другие транспортные средства):
осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовную деятельность за пределами территориальных вод Украины;
выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;
используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.
Суммы и состав расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым настоящего подпункта.
Сумма суточных определяется в случае командировки:
в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами;
в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке и отметками уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы Украины в заграничном паспорте или документе, его заменяет.
При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе, его заменяет сумма суточных не включается в состав расходов налогоплательщика.
Любые расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью такого налогоплательщика, в частности (но не исключительно) таких: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировку, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов налогоплательщика, направляет такое лицо.
По запросу представителя органа государственной налоговой службы налогоплательщик обеспечивает за свой счет перевод подтверждающих документов, выданных иностранным языком;

140.1.8. расходы налогоплательщика (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет налогоплательщика по состоянию на 1 июля 1997, но не используются с целью получения дохода:

детских яслей или садов;
учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого налогоплательщика;
детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;
спортивных комплексов, залов и площадок, используемых для физического оздоровления и психологической реабилитации работников налогоплательщика, клубов и домов культуры;
помещений, используемых налогоплательщиком для организации питания работников такого налогоплательщика;
многоквартирного жилого фонда, в том числе общежитий, одноквартирный жилой фонд в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;
детских лагерей отдыха и оздоровления;
учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).

140.2. В случае если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик-продавец и налогоплательщик-покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.
Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:
в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанным недействительным, были учтены в учете стороны сделки – в случае признания сделки недействительной как такого, что нарушает публичный порядок, является фиктивным;
в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу – в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.
Этот пункт не регулирует правила и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, определяемых статьей 159 настоящего Кодекса.

140.3. К расходов не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансирования природного газа в газораспределительных сетях, не превышающие размер, определенный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.
Правила настоящего пункта не применяются к электрической и / или тепловой энергии при определении расходов налогоплательщиков, связанных с передачей и / или поставкой электрической и / или тепловой энергии.

140.4. Налогоплательщик проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.
Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5. Установление дополнительных ограничений относительно состава расходов плательщика налога, кроме указанных в этом разделе, не разрешается.

Статья 141. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам.

141.1. В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых затрат, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

141.2. Для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и эт ‘связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

141.3. Проценты, которые отвечают требованиям пункта 141.1 этой статьи, но не включенные в состав издержек производства (обращения) согласно положениям пункта 141.2 настоящей статьи, в течение отчетного периода подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 этой статьи.