Раздел 5. Налог на добавленную стоимость. (ст. 189-196)

Статья 189. Особенности определения базы налогообложения в случае поставки товаров / услуг в отдельных случаях.

189.1. В случае поставки товаров / услуг без оплаты, с частичной оплатой их стоимости денежными средствами, в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, поставка товаров / услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, а также при поставке товаров / услуг связанной с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, который не зарегистрирован как плательщик налога или физическому лицу база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии с статьи 39 настоящего Кодекса.

189.2. Стоимость тары, что согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. В случае если в срок более 12 календарных месяцев с момента поступления возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения получателя.

189.3. В случае если плательщик налога осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке подержанных товаров (комиссионную торговлю), приобретенных у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога.
В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по поставке однородных употреблении товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков, в рамках договоров, предусматривающих передачу права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, определенная в порядке, установленном настоящим разделом.
Датой увеличения налоговых обязательств является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 187.1 статьи 187 настоящего Кодекса.
При этом цена продажи подержанного транспортного средства определяется:
для физического лица исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом;
для плательщиков налога исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
Для целей настоящего раздела:
подержанными товарами считаются товары, бывшие в употреблении не менее года, а также транспортные средства, не подпадающие под определение нового транспортного средства.
Новыми транспортными средствами считаются:
а) транспортное средство то, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом имеет общий наземный пробег до 6 000 километров;
б) судно то, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом прошло не более 100 часов после первого введения его в эксплуатацию;
в) летательный аппарат то, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом его налетанных время до такой регистрации не превышает 40 часов после первого введения в эксплуатацию. Налетанных считается время, которое рассчитывается от блок-времени взлета воздушного судна с блок-времени его приземления;
однородными товарами считаются товары в значении, определенном разделом I настоящего Кодекса.

189.4. Базой налогообложения для товаров / услуг, передаваемых / получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставок этих товаров, определенная в порядке, установленном статьей 188 настоящего Кодекса.
Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, которые осуществляют поставки / получения товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары / услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 настоящего Кодекса.
Указанный порядок даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита применяется также на операции по принудительной продаже арестованного имущества органами юстиции.

189.5. В случае поставки товаров по договорам финансового лизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика в связи с невыполнением условий такого договора, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.

При этом цена продажи определяется согласно пункта 188.1 статьи 188 настоящего Кодекса, а цена приобретения определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, неуплаченные за такой объект лизинга на дату такого возврата.

189.6. Нормы пунктов 189.3 189.5 настоящей статьи не распространяются на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в рамках указанных договоров.

189.7. В случае если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров / услуг, которые являются объектом налогообложения согласно статье 185 настоящего Кодекса, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов ( далее вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном пунктом 188.1 статьи 188 настоящего Кодекса, без учета дисконтов или других скидок по номиналу такого векселя, а по процентным векселям такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

189.8. На номинал векселя, в том числе без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются.

189.9. В случае если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика или бесплатно передаются лицу, не зарегистрированному в качестве налогоплательщика, а также в случае перевода необоротных активов в состав непроизводственных фондов, такая ликвидация, бесплатная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как поставка таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки.
Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае угона необратимых активов, или если налогоплательщик подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необратимый актив не может использоваться по первоначальному назначению.

189.10. В случае если вследствие ликвидации основных средств приобретаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства.

189.11. В случае условного поставки товаров базой налогообложения является обычная цена соответствующих товаров или основных средств.

189.12. В случаях, когда налогоплательщик осуществляет операции по поставке лицам, не зарегистрированным как плательщики налога, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) таким плательщиком налога у физических лиц, не являющихся плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком налога.

Статья 190. Порядок определения базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, услуг, которые поставляются нерезидентами на таможенной территории Украины.

190.1. Базой налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является договорная (контрактная) стоимость, но не меньше таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с Таможенным кодексом Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащие уплате, за исключением налога на добавленную стоимость, включаются в цену товаров / услуг по закону.
При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу национальной валюты к этой валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на день представления таможенной декларации для таможенного оформления, а в случае начисления суммы налогового обязательства таможенным органом в случаях, когда таможенная декларация не подавалась, в день определения налогового обязательства.

190.2. Для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену поставки соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговых обязательств. При получении услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога.

Статья 191. Особенности определения налогооблагаемой базы для готовой продукции, изготовленной с использованием давальческого сырья нерезидента, в случае ее поставки на таможенной территории Украины.

191.1. База налогообложения при таможенном оформлении давальческого сырья или готовой продукции, полученной украинским исполнителем качестве оплаты за поставки услуг по переработке, определяется с учетом положений статьи 190 настоящего Кодекса.

191.2. База налогообложения в случае поставок на таможенной территории Украины готовой продукции, полученной в оплату за поставки услуг по переработке, определяется согласно статье 188 этого Кодекса.

Статья 192. Особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита).

192.1. Если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

192.1.1. Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет корректировки налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг.

192.1.2. Если в результате такого пересчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога поставщика, то:
а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет корректировки налога;
б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

192.2. Норма пункта 192.1 настоящей статьи не распространяется на случаи, когда поставщик товаров / услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен такой перерасчет.
Уменьшение суммы налоговых обязательств поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров / услуг, предоставляемых лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

192.3. Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом государственной налоговой службы.

Статья 193. Размеры ставок налога.

193.1. Ставки налога устанавливаются от базы налогообложения в следующих размерах:
а) 17 процентов;
б) 0 процентов.

Статья 194. Операции, подлежащие налогообложению по основной ставке.

194.1. Операции, указанные в статье 185 настоящего Кодекса, кроме операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются налогом по ставке, указанной в подпункте «а» пункта 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, которая является основной.

194.1.1. Налог составляет 17 процентов базы налогообложения и прибавляется к цене товаров / услуг.

Статья 195. Операции, подлежащие налогообложению по нулевой ставке.

195.1. По нулевой ставке облагаются операции по:

195.1.1. экспорта товаров (сопутствующих услуг), если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства;

195.1.2. поставки товаров:
а) для заправки или обеспечения морских судов:
используются для навигационной деятельности, перевозки пассажиров или грузов за плату, промышленной, рыболовецкой или иной хозяйственной деятельности, осуществляемой за пределами территориальных вод Украины;
используются для спасения или оказания помощи в нейтральных или территориальных водах других стран;
входят в состав Военно-Морских Сил Украины и отправляются за пределы территориальных вод Украины, в том числе на якорные стоянки;
б) для заправки или обеспечения воздушных судов:
выполняют международные рейсы для навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату;
входят в состав Воздушных Сил Украины и отправляются за пределы воздушной границы Украины, в том числе в места временного базирования;
в) для заправки (дозаправки) и обеспечения космических кораблей, космических ракетных носителей или спутников Земли;
г) для заправки (дозаправки) или обеспечение наземного военного транспорта или другого специального контингента Вооруженных Сил Украины, принимает участие в миротворческих акциях за границей Украины, или в иных случаях, предусмотренных законодательством;
г) поставки товаров / услуг предприятиями розничной торговли, расположенных на территории Украины в зонах таможенного контроля (магазинах беспошлинной торговли (беспошлинных магазинах)), согласно порядку, установленному Кабинетом Министров Украины.
Поставка товаров / услуг магазинами беспошлинной торговли (беспошлинный магазин) может осуществляться исключительно физическим лицам, выезжающим за таможенную границу Украины, или лицам, которые перемещаются транспортными средствами, принадлежащими резидентам и находятся вне таможенных границ Украины. Порядок контроля за соблюдением норм этого подпункта устанавливается Кабинетом Министров Украины. Нарушение норм этого подпункта влечет ответственность, установленную Законом.
Товары, приобретенные в беспошлинных магазинах без уплаты налога на добавленную стоимость, в случае обратного ввоза таких товаров на таможенную территорию Украины подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для налогообложения операций по импорту;

195.1.3. поставки таких услуг:
а) международные перевозки пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.
Для целей настоящего подпункта перевозки считается международным, если такая перевозка осуществляется по единым международным перевозочным документом;
б) услуги, предусматривающие работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом.
К работам с движимым имуществом относятся работы по переработке товаров, которые могут включать собственно переработку (обработку) товаров монтаж, сборку, монтаж и наладка, в результате чего создаются другие товары, в том числе предоставление услуг по переработке давальческого сырья, а также модернизацию и ремонт товаров, предусматривающий проведение комплекса операций с частичным или полным восстановлением производственного ресурса объекта (или его составных частей), определенного нормативно-технической документацией, в результате выполнения которого предусматривается улучшение состояния такого объекта;
в) услуги по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
К услугам по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы, относятся услуги, комплексно необходимые и непосредственно связаны с выполнением международного рейса, а именно:
обслуживание воздушных судов и пассажиров в аэропорту (посадка-взлет воздушного судна, обслуживание пассажиров в аэровокзале, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативная стоянка воздушного судна);
услуги по наземному обслуживанию воздушных судов и пассажиров в аэропортах;
аренда аэропортовых помещений в части использования для обслуживания международных рейсов (офисы, стойки регистрации и другие служебные помещения, которые арендуются авиаперевозчиками, выполняющих международные рейсы);
услуги персонала по обслуживанию воздушных судов.

195.2. В случае если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положением настоящего раздела, к операциям по экспорту таких товаров (сопутствующих услуг) применяется нулевая ставка.

Статья 196. Операции, не являются объектом налогообложения.

196.1. Не являются объектом налогообложения операции по:

196.1.1. выпуска (эмиссии), размещение в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах; обмена отмеченных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в иных, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления), в соответствии с законом.
Нормы этого подпункта не применяются к операциям по продаже бланков дорожных, банковских и именных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчетных) карточек, а также юбилейных и памятных монет, реализуемых для нумизматических целей и других товаров / услуг , за которые взимается отдельная плата в виде фиксированной суммы или процента;

196.1.2. передаче имущества в хранение (ответственное хранение), а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг;
возврату имущества из хранения (ответственного хранения) его владельцу, а также имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг;
начисления и уплаты процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в пределах договора финансового лизинга; по объекту финансового лизинга, оцененного в иностранной валюте, уплата процентов в целях налогообложения определяется в гривнях по курсу валют, определенному Национальным банком Украины на момент уплаты ;
передачи имущества в залог (ипотеку) заимодателю (кредитору) и / или в обеспечение другого действительного требования кредитора, возврат такого имущества из залога (ипотеки) его владельцу по окончании действия соответствующего договора, если место такой передачи (возврата) находится на таможенной территории Украины;
денежных выплат основной суммы консолидированного ипотечного долга и процентов, начисленных на нее, объединения и / или покупки (продажи) консолидированного ипотечного долга, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другое, или возвратом (обратным выкупом) такого консолидированного ипотечного долга в соответствии с законом резидентом или в его пользу;

196.1.3. предоставление услуг по страхованию, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов;
предоставление услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию (в том числе пенсионного страхования), негосударственного пенсионного обеспечения, привлечения и обслуживания пенсионных вкладов и счетов участников фондов банковского управления, администрирование негосударственных пенсионных фондов;

196.1.4. обращения валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением тех, которые используются для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выпуска, обращения и погашения лотерейных билетов государственных денежных лотерей , других документов, удостоверяющих право участия в государственных денежных лотереях; выплаты денежных выигрышей (призов) и денежных вознаграждений; поставки негашеных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических потребностей, базой налогообложение которых является продажная стоимость;

196.1.5. предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управление средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручения, предоставления, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства;
торговли за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты) , инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы;

196.1.6. выплат в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме);
выплат дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом;
предоставление комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и / или управление ценными бумагами (корпоративными правами), деривативами и валютными ценностями, включая
любые денежные выплаты (в том числе комиссионные) фондовым или валютным биржам или внебиржевым фондовым системам или их членам в связи с организацией и торговлей ценными бумагами лицензированными торговцами ценными бумагами, а также деривативами и валютными ценностями;

196.1.7. реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования) юридических лиц.
При осуществлении общей (совместной деятельности) передача товаров (работ, услуг) на отдельный баланс налогоплательщика, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности, считается поставкой таких товаров (работ, услуг);

196.1.8. поставки внешкольным учебным заведением воспитанникам, ученикам и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования;

196.1.9. предоставление банками (финансовыми учреждениями) услуг в рамках управления фондами банковского управления, фондами операций с недвижимостью, фондами финансирования строительства (в том числе за перечисление средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства), за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законодательством;

196.1.10. оплаты третейского сбора и возмещения других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом в соответствии с законом;

196.1.11. предоставление услуг по агентирования и фрахтования морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, оказывающих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений;

196.1.12. вывоз товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза согласно положениям

главы 34 Таможенного кодекса Украины или в таможенном режиме переработки согласно положениям главы 39 Таможенного кодекса Украины, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта;

196.1.13. поставки товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства в соответствии с положениями главы 41 Таможенного кодекса Украины. Дальнейшую поставку таких товаров (сопутствующих услуг) на таможенной территории Украины или за ее пределы облагается по соответствующим ставкам налога, определенным в статье 193 настоящего Кодекса.

196.1.14. предоставление услуг, определенных в подпункте «в» пункта 186.3 статьи 186 настоящего Кодекса.