Раздел 11. Плата за пользование недрами. (ст. 262 - 263 п, 1-10)

Статья 262. Плата за пользование недрами.

Плата за пользование недрами общегосударственный платеж, взимаемый в виде:
платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;
платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.



Статья 263. Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

263.1. Плательщики платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее плательщики)

263.1.1. Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе во время геологического изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях об ‘объектах (участках) недр.

263.1.2. В случае заключения обладателями специальных разрешений на пользование недрами с третьими лицами договоров на выполнение работ (услуг), связанных с использованием недр, в том числе (но не исключительно) по операциям с давальческим сырьем, плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых есть владельцы таких специальных разрешений на пользование недрами.

263.1.3. Для целей налогообложения плательщики платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляют отдельный (от других видов операционной деятельности) бухгалтерский и налоговый учет расходов и доходов по каждому виду минерального сырья по каждому объекту недр, на который предоставлен специальное разрешение.

263.2. Объект налогообложения

263.2.1. Объектом налогообложения платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждой предоставленной в пользование участке недр, определенной в соответствующем специальном разрешении, является объем добытого в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья) или объем погашенных в налоговом (отчетном) периоде запасов полезных ископаемых.

263.2.2. К объекту налогообложения относятся:
а) объем полезных ископаемых (минерального сырья), добытой из недр на территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, в том числе объем минерального сырья, образующегося в результате выполнения первичной переработки, осуществляемой другими чем плательщик суб ‘ ведения хозяйства на условиях хозяйственных договоров об услугах по давальческим сырьем;
б) объем полезных ископаемых (минерального сырья), добытой (удаленной) из отходов (потерь, хвостов и т.п.) горнодобывающего производства, в том числе объем минерального сырья, образующегося в результате выполнения первичной переработки, осуществляемой другими чем плательщик субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах по давальческим сырьем, если для ее добычи в соответствии с законодательством необходимо получить специальное разрешение;
в) объем погашенных запасов полезных ископаемых.

263.2.3. К объекту налогообложения не относятся:
а) не включены в государственный баланса запасов полезных ископаемых полезные ископаемые местного значения и торф, добытые землевладельцами и землепользователями для собственного потребления, если их использование не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них, общей глубиной разработки до двух метров, и пресные подземные воды в 20 метров;
б) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные образцы, если их использование не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них;
в) полезные ископаемые, добытые из недр при создании, использовании, реконструкции геологических объектов природно-заповедного фонда, если использование этих полезных ископаемых не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них;
г) дренажные и сопутствующее-пластовые подземные воды, которые не учитываются в государственном балансе запасов полезных ископаемых, добываемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, и использование которых не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них, в том числе от использования для собственных технологических нужд, за исключением объемов, используемых для собственных технологических потребностей, связанных с добычей полезных ископаемых;
г) добытые полезные ископаемые, которые без приобретения и / или сохранения плательщиком права собственности на такие полезные ископаемые в соответствии с утвержденным в установленном законодательством порядке технологического проекта разработки запасов полезных ископаемых соответствующего участка недр направляются на формирование запасов полезных ископаемых техногенного месторождения;
д) объем природного газа, признанного рециркулируемого соответствии с разделом I, определяется плательщиком по показателям измерительных устройств, указанных в журнале учета добытых полезных ископаемых с соблюдением самостоятельно утвержденных плательщиком в соответствии с требованиями лицензионных условий схем движения добытой углеводородного сырья на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса;
е) объемы минеральных вод, добытые государственными детскими специализированными санаторно-курортными учреждениями, в части объемов, используемых для лечения на их территории.

263.3. Виды добытых полезных ископаемых (минерального сырья) определяются плательщиком согласно утвержденным законодательством перечней видов полезных ископаемых, а также кодификации товаров и услуг с учетом утвержденных плательщиком схем движения добытых полезных ископаемых (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции.

263.4. Виды погашенных запасов полезных ископаемых определяются плательщиком на основании выводов государственной экспертизы запасов полезных ископаемых соответствующего участка недр, выполнена не ранее чем за десять лет до даты списания запасов полезных ископаемых с баланса горнодобывающего предприятия.

263.5. База налогообложения

263.5.1. Базой налогообложения является стоимость объемов добытых в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья), которая отдельно вычисляется для каждого вида полезных ископаемых (минерального сырья) для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горнодобывающего предприятия).

263.5.2. Порядок определения стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) установлено пунктом 263.6 настоящей статьи.

263.5.3. Для видов полезных ископаемых, для которых в таблице пункта 263.9 настоящей статьи утвержден абсолютные ставки платы (Сазн) в стоимостном (денежном) выражении, база налогообложения тождественна объекта налогообложения.

263.6. Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого (минерального сырья)

263.6.1. Стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья) исчисляется плательщиком для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горнодобывающего предприятия) по большей из таких ее величин:
по фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

263.6.2. В случае вычисления стоимости добытых полезных ископаемых (минерального сырья) по фактическим ценам реализации стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) устанавливается плательщиком по величине суммы дохода, полученного (начисленного) от выполненных в налоговом (отчетном) периоде хозяйственных обязательств по реализации соответствующего объема (количества) такого вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).
Сумма дохода, полученного (начисленного) от реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период уменьшается на сумму расходов плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) объема (количества) соответствующего вида добытого полезного ископаемого ( минерального сырья) потребителю в размерах, установленных в договоре купли-продажи согласно условиям поставки.
Суммы предварительной оплаты стоимости объема (количества) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), поступивших до момента фактического исполнения хозяйственных обязательств (фактической поставки) или до момента наступления срока исполнения хозяйственных обязательств (поставки) по соответствующему договору, включаются к сумме дохода для исчисления стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде, если такие хозяйственные обязательства (поставки) выполнены или должны быть выполненными по соответствующему договору
Сумма дохода, полученная от реализации объема (количества) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в иностранной валюте, исчисляется в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным Национальным банком Украины на дату реализации таких полезных ископаемых.

263.6.3. К расходам плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) добытых полезных ископаемых (минерального сырья) потребителю, относятся:
а) расходы, связанные с доставкой (перевозкой, транспортировкой) добытых полезных ископаемых (минерального сырья) из склада готовой продукции плательщика (узла учета, входа в магистрального трубопровода, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с потребителем) потребителю, а именно:
с доставкой (перевозкой, транспортировкой) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом;
с сливом, наливом, погрузкой, разгрузкой и перегрузкой;
с оплатой услуг портов, в частности портовых сборов;
с оплатой транспортно-экспедиторских услуг;
б) расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством;
в) таможенные налоги и сборы в случае реализации за пределы таможенной территории Украины.

263.6.4. Стоимость единицы каждого вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) вычисляется как соотношение суммы дохода, полученного плательщиком от реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), определенной в соответствии с подпунктом 263.6.2 пункта 263.6 настоящей статьи, и объема (количества) соответствующего вида реализованной добытых полезных ископаемых (минерального сырья), которая определяется по данным бухгалтерского учета запасов готовой продукции плательщика.

263.6.5. В случае вычисления стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) по расчетной стоимости в расходы плательщика за налоговый (отчетный) период включаются:
а) материальные расходы, относятся к расходам по
разделом III настоящего Кодекса, в том числе расходы, связанные с выполнением хозяйственных договоров с давальческим сырьем, за исключением материальных расходов, связанных с:
хранением;
транспортировкой;
упаковкой;
проведением другого вида подготовки (включая предпродажную подготовку), кроме операций, отнесенных к операциям первичной переработки (обогащения) в значении, приведенном в разделе I настоящего Кодекса, для реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
производством и реализацией других видов продукции, товаров (работ, услуг);
б) расходы по оплате труда, относятся к расходам согласно разделу III настоящего Кодекса, кроме расходов по оплате труда работников, не занятых в хозяйственной деятельности по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
в) расходы по ремонту основных средств, входящих в состав расходов согласно разделу III настоящего Кодекса, кроме расходов на ремонт основных средств, не связанных технически и технологически с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
г) другие расходы, входящие в состав расходов, в том числе расходы, распределенные согласно принципам учетной политики плательщика, понесенные им в периоды, когда хозяйственная деятельность по добычи полезных ископаемых не осуществлялась в связи с сезонными условиями осуществления добычных работ согласно разделу III настоящего Кодекса, кроме расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), в том числе:
возникающие в результате формирования финансовых резервов;
на уплату процентов долговых обязательств плательщика;
платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;
на уплату штрафов и / или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда.
При исчислении расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) также учитываются:
а) сумма начисленной амортизации, определяется согласно разделу III настоящего Кодекса суммы начисленной амортизации на основные фонды и нематериальные активы, подлежащие амортизации, но не связанные технически и технологически с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минеральной сырья);
б) сумма амортизации расходов, связанных с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) согласно разделу III настоящего Кодекса.

263.6.6. В случае если имеют место государственные субвенции для горнодобывающих предприятий, определение стоимости добытого минерального сырья (полезных ископаемых) осуществляется без учета субвенций, размеры которой для каждого участка недр исчисляются на основании калькуляции себестоимости добытого полезного ископаемого по материалам бухгалтерского учета осуществления хозяйственной деятельности в пределах такого участка недр.

263.6.7. Сумма расходов, понесенных на осуществление хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в отношении которых в налоговом (отчетном) периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый (отчетный) период.
В случае если после возникновения налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых за объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), плательщик в любом следующем налоговом (отчетном) периоде принял решение о применении к ней (соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) или ее части других операций первичной переработки, в результате чего возник новый вид товарной продукции горнодобывающего предприятия, отличается от продукции, по которой плательщиком признаны и исполнены соответствующие обязательства по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, плательщик в таком налоговом (отчетном) периоде определяет размер налоговых обязательств по плате для нового соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) с учетом выполненных налоговых обязательств за объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минеральной сырья), который был использован на создание новой товарной продукции горнодобывающего предприятия, за исключением сумм налоговых обязательств, которые возникали по предыдущим операциям с данным видом полезного ископаемого.

263.6.8. Сумма расходов, понесенных на осуществление хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в отношении которых в налоговом (отчетном) периоде не завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче, включается в расчетную стоимость соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде, в котором завершается такой комплекс технологических операций (процессов).

263.6.9. Расчетная стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) (ЦР) вычисляется по формуле:

Вмп (ВМП х КРМП)

Цр = ——————————,

Vмп

где ВМП расходы, исчисленные согласно подпунктам 263.6.5 263.6.8 настоящего пункта (в рублях);

КРМП коэффициент рентабельности горнодобывающего предприятия, исчисленный в материалах геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных Государственной комиссией Украины по запасам полезных ископаемых (десятичная дробь);

Vмп объем (количество) полезных ископаемых, добытых за налоговый (отчетный) период.

263.6.10. Стоимость руд урана и золота, добытых из коренных месторождений, исчисляется с учетом цены реализации за налоговый (отчетный) период (в случае отсутствия реализации в этот период за ближайшие предыдущие налоговые периоды) химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенной на сумму расходов плательщика на обогащение (аффинаж) и доставку (перевозка, транспортировка) потребителю. Стоимость единицы добытых полезных ископаемых определяется с учетом доли (в натуральном измерении) содержания химически чистого металла в единице добытых полезных ископаемых.

263.7. Порядок исчисления налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

263.7.1. Для видов полезных ископаемых, для которых в таблице пункта 263.9 настоящей статьи ставки платы (Свнз) установлен в относительных показателях (процентах), налоговые обязательства по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (УЗН) для соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минеральной сырья) в пределах одного участка недр за налоговый (отчетный) период вычисляются по формуле:

УЗН = Vф  ВКК  Свнз  Кпп,

где Vф объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде

(В единицах массы или объема);

ВКК стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), исчисленная в соответствии с пунктом 263.6 настоящей статьи;

Свнз величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, установленная в пункте 263.9 настоящей статьи;

Кпп корректирующий коэффициент, установленный в пункте 263.10 настоящей статьи.

263.7.2. Для видов полезных ископаемых, для которых в таблице пункта 263.9 этой статьи установлено абсолютные ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (Сазн) в стоимостном (денежном) выражении, налоговые обязательства по плате (УЗН) для соответствующего вида добытых полезных ископаемых ( минерального сырья) или погашенных запасов полезных ископаемых в пределах одного участка недр за налоговый (отчетный) период вычисляются по формуле:

УЗН = Vф  Сазн  Кпп,

где Vф объем (количество) соответствующего вида добытых полезных ископаемых (минерального сырья) или погашенных запасов полезных ископаемых в пределах одного участка недр в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема);

Сазн величина определенной в абсолютных значениях ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, установленная в пункте 263.9 настоящей статьи;

Кпп корректирующий коэффициент, установленный в пункте 263.10 настоящей статьи.

263.8. Порядок определения объема (количества) добытых полезных ископаемых (минерального сырья) и объема (количества) погашенных запасов полезных ископаемых

263.8.1. Объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) определяется плательщиком платы в журнале учета добытых полезных ископаемых самостоятельно в соответствии с требованиями утвержденных плательщиком схем движения добытых полезных ископаемых (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции и нормативных актов, регламентирующих требования к соответствующему виду товарной продукции горнодобывающих предприятий относительно определения качества сырья и конечного продукта, определение содержания основной и сопутствующей полезного ископаемого в лабораториях, аттестованных в соответствии с правилами полномочия и аттестации в государственной метрологической системе.
В зависимости от соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) ее количество определяется в единицах массы или объема.

263.8.2. Объем (количество) погашенных запасов полезных ископаемых определяется плательщиком самостоятельно с соблюдением требований актов законодательства по вопросам горного надзора за рациональным использованием недр.

В зависимости от соответствующего вида погашенных запасов полезных ископаемых их количество определяется в единицах массы или объема.

263.9. Ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых:

263.10. Корректирующие коэффициенты.
К ставкам платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых применяются корректирующие коэффициенты, которые определяются в зависимости от вида полезных ископаемых (минерального сырья) и условий ее добычи:

* При условии, что запасы полезных ископаемых отнесены к такой категории на основании годового плана горных работ или по результатам геолого-экономической оценки, проведенной не ранее чем за 10 лет до возникновения налоговых обязательств.

1 2 Содержание